近日,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）明確，對(duì)于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳�。建安企業(yè)應(yīng)高度重視證明資料的準(zhǔn)備工作，以避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

老項(xiàng)目證明資料的準(zhǔn)備

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱《有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）以及《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）的相關(guān)規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

因此，可將老項(xiàng)目的證明資料總結(jié)為：有施工許可證，且施工許可證上注明合同開(kāi)工日期的，以施工許可證作為證明資料；無(wú)施工許可證，或者有施工許可證但施工許可證上沒(méi)有注明開(kāi)工日期的，以注明開(kāi)工日期的建筑工程承包合同為證明資料。

甲供項(xiàng)目證明資料的準(zhǔn)備

《有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。《公告》指出，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。不言而喻，建筑工程承包合同應(yīng)體現(xiàn)相應(yīng)的甲供條款，否則不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

從實(shí)務(wù)工作中看，大中型建筑業(yè)企業(yè)的建筑工程承包合同多使用住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部和國(guó)家工商行政管理總局發(fā)布的《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF—2017—0201），該文本通用條款第8.1條規(guī)定，“發(fā)包人自行供應(yīng)材料、工程設(shè)備的，應(yīng)在簽訂合同時(shí)在專用合同條款的附件《發(fā)包人供應(yīng)材料設(shè)備一覽表》中明確材料、工程設(shè)備的品種、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、質(zhì)量等級(jí)和送達(dá)地點(diǎn)。”筆者認(rèn)為，甲供工程的證明資料可以此為藍(lán)本，使用示范文本簽訂的建筑工程承包合同，《發(fā)包人供應(yīng)材料設(shè)備一覽表》中必須列示相應(yīng)內(nèi)容。對(duì)于未使用示范文本的建筑工程承包合同，可在合同中單列該表，或者在甲供條款中體現(xiàn)材料、設(shè)備和動(dòng)力的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)等內(nèi)容。

此外，筆者認(rèn)為，對(duì)于甲供對(duì)象的范圍應(yīng)予以適當(dāng)限制，不宜將施工現(xiàn)場(chǎng)所需的所有材料、設(shè)備和動(dòng)力都納入甲供的對(duì)象范圍。比如，發(fā)包方提供施工圖紙顯然不屬于甲供工程。從政策本意看，甲供對(duì)象應(yīng)以勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)手段為限，前者是指構(gòu)成工程不可分割的組成部分，且為實(shí)現(xiàn)工程基本功能所必需的設(shè)備、材料等；后者是指為完成工程建設(shè)所需的設(shè)備、動(dòng)力等。

清包工項(xiàng)目證明資料的準(zhǔn)備

根據(jù)《有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)的規(guī)定，以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。《公告》指出，以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，與建筑施工領(lǐng)域中的勞務(wù)分包基本上是一個(gè)概念。根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》規(guī)定，勞務(wù)作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)完成的活動(dòng)。

筆者認(rèn)為，建安企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，留存的建筑工程承包合同，應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是合同名稱應(yīng)體現(xiàn)為“勞務(wù)分包合同”或“專業(yè)作業(yè)承包合同”；二是合同承包范圍不能包括主要建筑材料和大中型施工機(jī)械設(shè)備、主要周轉(zhuǎn)材料等，可以有輔助材料和小型機(jī)具。